Opties en aandelen in internationaal verband

Bij uitoefening opties / Aandelen in internationaal verband die als inkomen (loon in natura) worden genoten zullen in beginsel in Nederland in de belastingheffing worden betrokken. Hiervoor dient een causaal verband te bestaan tussen de verkrijging enerzijds en de dienstbetrekking anderzijds. De feitelijke omstandigheden zijn hierbij belangrijk, waardoor de uitkomt van geval tot geval moet worden bepaald. Indien sprake is van loon dient het moment van genieten vastgesteld te worden.

Voor aandelenopties wordt vanaf 1 januari 2015 aangesloten bij het moment waarop de werknemer de opties uitoefent of vervreemd. Hierbij wordt geen verschil gemaakt tussen opties die voorwaardelijk en onvoorwaardelijk zijn verkregen. Als loon wordt dan beschouwd de marktwaarde van de verkregen aandelen verminderd met de uitoefenprijs of, ingeval van verkoop, de vergoeding die de werknemer ontvangt. Eventuele bedragen die bij de werknemer in rekening zijn gebracht kunnen hierop in mindering worden gebracht, met uitzondering van kosten die na de uitoefening worden gemaakt (b.v. als de aandelen vervolgens worden verkocht). Voorgaande kan echter niet leiden tot een negatief loon.

Voor aandelen geldt het moment waarop deze worden ontvangen/betaald of verrekend, ter beschikking worden gesteld of rentedragend worden, dan wel vorderbaar en inbaar worden. Het bedrag dat in aanmerking wordt genomen als loon is dan de waarde in het economisch verkeer (marktwaarde) van de aandelen. Aandelen die pas worden verkregen indien aan bepaalde voorwaarden wordt voldaan, zoals bij Restricted Stock Units (RSU’s), worden derhalve als loon genoten indien aan deze voorwaarden wordt voldaan. Dit kan tevens betekenen dat het in delen wordt aangemerkt als loon.

Indien de opties, aandelen en gerelateerde producten (deels) zien op loon dat is verkregen voor werkzaamheden die buiten Nederland zijn verricht, zal bepaald moeten worden of en in hoeverre Nederland daadwerkelijk mag heffen. Dit is veelal vastgelegd in belastingverdragen. Indien het buitenland op basis van het verdrag mag heffen zal Nederland hiervoor voorkoming van dubbele belastingen verlenen. De vraag is dan in hoeverre de aandelen, opties en gerelateerde producten zijn toe te rekenen aan werkzaamheden die in het buitenland zijn verricht. Hiervoor is het eerder genoemde causale verband weer van toepassing. Indien het werkzaamheden betreft die zowel in Nederland als het buitenland zijn verricht, zal er een tijdsevenredige verdeling plaatsvinden naar rato van het aantal dagen waarop de werkzaamheden zijn verricht.

De staatssecretaris heeft in een besluit een aantal uitgangspunten vastgelegd aan de hand waarvan de toerekening plaatsvindt voor toegekende aandelenoptierechten.

Onvoorwaardelijk toegekende aandelenoptierechten
Als uitgangspunt geldt dat het belastbaar voordeel dat een werknemer verkrijgt of behaalt met onvoorwaardelijke aandelenoptierechten wordt toegerekend aan reeds verrichte werkzaamheden. Het maakt hierbij niet uit of de optie als is uitgeoefend. Vervolgens dient op basis van concrete feiten en omstandigheden de toerekening plaats te vinden.

Voorwaardelijk toegekende aandelenoptierechten
Hierbij geldt als uitgangspunt dat het voordeel wordt toegerekend aan de gehele periode waarin de voorwaarden nog van toepassing zijn. Indien de voorwaarden in delen vervuld kunnen worden en daarmee de optierechten in delen worden toegekend, vindt de toerekening ook in delen plaats op basis van concrete feiten on omstandigheden.

De belastingheffing aangaande opties, aandelen en gerelateerde producten in grensoverschrijdende situaties is zeer feitelijk van aard, waarbij moet worden bepaald of en wanneer er sprake is van loon en welk bedrag moet worden toerekenend aan de binnenlandse en buitenlandse werkzaamheden.

Zie ook ons artikel over bestuurders, directeuren en commissarissen die werken voor een buitenlandse vennootschap