De emigrerende DGA

Indien een DGA al dan niet tezamen met zijn familieleden een belang heeft van 5% in een vennootschap, dan heeft hij een aanmerkelijk belang. Wanneer een natuurlijk persoon een aanmerkelijk belang houdt en emigreert naar het buitenland, is sprake van een ‘exit’. De emigratie wordt aangemerkt als een fictieve vervreemding van het aanmerkelijk belang. Er zal een conserverende aanslag worden opgelegd voor het verschil tussen de werkelijke waarde van de aandelen en de verkrijgingsprijs van de aandelen. Dat verschil wordt door de conserverende aanslag in principe belast tegen 24,5% over de eerste € 68.843 en 31% over het meerdere.
Meestal wordt er automatisch uitstel van betaling verleend voor de conserverende aanslag. Dat geldt sowieso binnen de EU en bij een emigratie naar Noorwegen, IJsland of Liechtenstein.
Als de DGA naar een land buiten de EU emigreert, moet er voor uitstel van betaling schriftelijke toestemming aan de fiscus worden gevraagd en zekerheid worden gesteld. De zekerheid kan soms de vestiging van een pandrecht zijn aan de fiscus, maar kan ook het overleggen van een bankgarantie zijn.

Als gevolg van het verhuizen van de DGA, kan ook de feitelijke leiding van zijn BV naar het buitenland zijn verplaatst. De B.V. moet in dat geval in de Vennootschapsbelasting sfeer afrekenen over de stille reserves, fiscale reserves en de goodwill. Voor deze exit heffing is geen uitstel mogelijk, maar bestaat er alleen een betalingsregeling bij een EU/EER situatie, waarbij tegen betaling van rente de aanslag Vennootschapsbelasting in vijf jaarlijkse termijnen mag worden voldaan

Ook kunnen vragen ontstaan waar de feitelijke leiding is van ofwel de houdstervennootschap of de werkmaatschappij en vaak beide. In verdragssituaties is de plaats waar de feitelijke leiding wordt uitgeoefend doorslaggevend, dus als de DGA aannemelijk kan maken dat de feitelijke leiding in het buitenland is, kan de Nederlandse fiscus in principe niet meer heffen. Steeds vaker echter gaat de Nederlandse fiscus in gesprek met de buitenlandse fiscus in een zogenaamde Mutual Agreement Procedure (‘’MAP”). Dit kan tot gevolg hebben dat er maanden en soms zelfs meer dan een jaar geen zekerheid is over waar de vennootschap is gevestigd en gedurende dat overleg kan er dan sprake zijn van het ontbreken van verdragsbescherming of potentieel van het hebben van een dubbele vestigingsplaats. Allemaal niet een hele ontspannen fase voor de emigrerende DGA en een fase waarin fiscale bijstand geboden is.

Of een natuurlijk persoon in Nederland woont, moet ingevolge art. 4 lid 1 AWR naar de omstandigheden worden beoordeeld. Daarbij wordt voor Nederlandse fiscale doeleinden vooral gekeken naar of een persoon persoonlijke en duurzame banden heeft met Nederland. Uiteraard speelt het belastingverdrag tussen Nederland en het land waar de DGA naar toe verhuist een doorslaggevende rol. In de meeste belastingverdragen, zullen zaken als, duurzaam verblijf, middelpunt van levensbelangen en land van gewoonlijk verblijf worden beoordeeld. In sommige verdrag situaties, bijvoorbeeld in het geval van een emigratie naar de Verenigde Arabische Emiraten, zal er worden gekeken naar het zijn van onderdaan, wat in het geval van de VAE niet eenvoudig is.
Aan te raden is om zoveel mogelijk alle omstandigheden, zoals lidmaatschap sportclubs, het huren of kopen van een huis in het buitenland, gaat het gezin mee naar het buitenland in kaart te brengen.

Na emigratie bent u niet zomaar van de Nederlandse fiscus af. Alleen al het aanhouden van een (al dan niet verhuurde) woning, of het aanhouden van de aandelen in de BV betekent dat u nog steeds aangifte inkomstenbelasting in Nederland moet doen.
Voor de DGA kunnen er ook andere gebeurtenissen aanleiding geven tot reacties van de Nederlandse fiscus. Voorbeelden hiervan zijn dividenduitkeringen gedaan door de BV na emigratie en het verkopen van de aandelen. Deze leiden tot het vervallen van het uitstel van betaling van de conserverende aanslag. Maar zelfs het excessief lenen van de BV na migratie kan aanleiding geven tot het vervallen van het uitstel van betaling van de conserverende aanslag.

Ons advies is dus om zowel voor de emigratie als na de emigratie contact te houden met uw Nederlandse fiscalist.